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关于教育成本核算的几个问题

关于教育成本核算的几个问题
北京师范大学经济学院

    在我国,尽管教育成本核算的讨论刚刚开始,但实际中已提出了核算教育成本的要求。1997年颁布的《社会力量办学条例》规定,社会力量所办的学校是非营利性组织。1998年颁布的《中华人民共和国高等教育法》规定,“国务院教育行政部门会同国务院其他有关部门根据在校学生人均教育成本,规定高等学校年经费开支标准和筹措的基本原则。”国务院发布的《〈中国教育改革和发展纲要〉的实施意见》提出,高等学校和中等专业学校、技工学校“学生实行缴费上学制度。缴费标准由教育行政主管部门按生均培养成本的一定比例和社会及学生家长承受能力因地、因校(或专业)确定。”

   随着学生缴费上学的普遍实行,学生(或其家长)已成为教育服务的购买者,对于教育服务价格确定依据的教育成本自然非常关心。1998年海南大学的自费毕业生就提出,学校应对他们两年来的各项费用进行结算,对不合理及超出部分予以退还。他们认为,既然是自费,学生就有权知道自己的钱用在哪里(《南方周末》,1998.7.3)。

    所以,无论是进行教育成本研究和分析,加强教育管理,提高教育资源的使用效率,还是确定学校的经费开支标准、筹措原则和学费标准,以及防止学校的营利倾向,满足学生了解教育成本的要求,进行教育成本核算都是必要的。

   一、学校的社会定位与教育成本核算

   为什么从60年代初提出教育成本核算的设想,到90年代末教育成本核算还仅停留在理论讨论上?最主要的原因是学校的社会定位属于非盈利组织,传统上不计算盈亏,不核算成本。

    在我国,无论是学术团体还是行业协会,如中国会计学会,中国注册会计师协会,或者财政部的会计准则组,都未发表过关于非盈利组织的概念、特征的文告或报告。财政部在制定、发布会计准则、会计制度时,将行政单位、事业单位统称为“行政事业单位”。

    财政部在1989年制定的《事业行政预算会计制度》中,列出

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