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企业成本管理模式研究

传统成本计量模式是嫁接在会计账户系统上的。80年前.会计师和工程师们将成本记录与会计账户系统结合起来.创立了成本会计方法.形成了一套规范化、程序化的成本计量模式。它的出现大大提高和改善了企业经营管理的信息质量.推动了管理理论和方法的进步.也形成了有独立理论和方法的会计分支学科——成本会计。80年后的今天.信息时代这股潮流使得企业经营环境发生了种种目不暇接的变化.经营环境的变化推动管理科学的发展.管理科学的发展又对成本计量提出更高的要求.传统的成本计量模式已呈现出诸多方面不足.突破成本记录与账户单一结合体系势在必行。本文将在分析传统成本计量模式局限性的基础上.提出新的成本计量模式框架。

   一、传统成本计量模式的局限性

   市场全球化和需求主导化已经成为当代经济发展的主要特征.需求的多样性和经营环境的多变性.使得企业不得不加强对业务流程的过程管理.以保证企业能及时调整.顺应多变的市场要求。传统的管理成本计量模式依附于财务会计的账务体系.难以及时、准确和真实地提供用于管理决策的相关成本信息。(1)成本重心前移.使成本信息出现时滞。资料表明.制造行业产品的 75%的成本因素在产品研发阶段已确定.只注重生产过程成本核算和控制的成本计量模式易发生失真现象。(2)传统的成本计量模式“好量疏质”、“忽视核心竞争”等缺陷.与现代管理思想相抵触。(3)传统的成本计量建立的基准点是“短期的”(1个月到1年).反映企业短期的成本信息.将固定成本短期期间化处理.淹没了大量战略信息.企业绩效难以真正体现。(4)间接费用简单化对待.没有揭示出业务活动背后真正的成本动因。

   传统的成本会计系统由于依赖于账户系统.存在着结构性的先天缺陷.无法很好地满足多目标的要求。H·托马斯·约翰逊和S·卡普兰 (H.T. Johnson & Robert S. Kaplan.1987)指出.目前的成本会计系统试图满足三个目

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